Metode Pencatatan Investasi Saham
1. Metode Ekuitas (Equity Method)
2. Metode Biaya (Cost Method)
Metode Ekuitas
Akuntansi metode ekuitas berdasarkan PSAK No. 4 pada
dasarnya adalah akuntansi akrual untuk investasi ekuitas yang memungkinkan
perusahaan investor menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan
investi. Berdasarkan metode ekuitas, investasi dicatat pada biaya perolehan dan
disesuaikan dengan keuntungan, kerugian dan deviden. Perusahaan investor
melaporkan bagian miliknya yang menjadi keuntungan perusahaan investi sebagai
pendapatan investasi dan bagian bebannya dari kerugian perusahaan investi
sebagai kerugian investasi. Rekening investasi ditambah dengan pendapatan
investasi dan dikurangi dengan kerugian investasi. Dividen yang diterima dari
perusahaan investi adalah disinvestasi berdasarkan metode ekuitas, dan dividen
tersebut dicatat sebagai pengurang rekening investasi. Maka pendapatan
investasi pada metode ekuitas merefleksikan bagian investor atas laba bersih
perusahaan investi, dan rekening investasi merefleksikan bagian investor atas
aktiva bersih investi.
Metode Biaya
Berdasarkan metode biaya, investasi dalam saham biasa
dicatat pada biayanya, dan dividen dari laba berikutnya dilaporkan sebagai
pendapatan dividen. Ada suatu pengecualian, dividen yang diterima melebihi
bagian laba investor setelah saham diperoleh, dianggap sebagai pengembalian
modal (atau likuidasi dividen) dan dicatat sebagai pengurang terhadap rekening
investasi.
Pencatatan dengan Metode Ekuitas
1. Laba perusahaan anak
Investasi
saham perusahaan anak xxx
Laba-rugi xxx
(%
kepemilikan x laba perusahaan anak)
2. Rugi perusahaan anak
Laba-rugi xxx
Investasi
saham perusahaan anak xxx
(% kepemilikan
x rugi perusahaan anak)
3. Dividen perusahaan anak
Piutang
dividen/kas xxx
Investasi
saham perusahaan anak xxx
(%
kepemilikan x dividen perusahaan anak)
Pencatatan dengan Metode Biaya
1. Laba perusahaan anak
Tidak
dijurnal
2. Rugi perusahaan anak
Tidak
dijurnal
3. Dividen perusahaan anak
Piutang
dividen/kas xxx
Pendapatan
dividen xxx
(%
kepemilikan x dividen perusahaan anak)
Metode Ekuitas
Satu perusahaan anak dalam beberapa periode
Berikut adalah neraca PT. A dan PT. B per 31
Desember 2001 (sesaat setelah penguasaan 75% saham beredar PT. B oleh PT. A),
2002 dan 2003 (dalam ribuan) :
Rekening
|
2001
|
2002
|
2003
|
|||
PT.A
|
PT. B
|
PT. A
|
PT. B
|
PT. A
|
PT. B
|
|
Investasi pd PT.B
|
140
|
-
|
155
|
-
|
147,5
|
-
|
Aktiva
|
300
|
250
|
345
|
280
|
382,5
|
260
|
Total Aktiva
|
440
|
250
|
500
|
280
|
530
|
260
|
Utang
|
180
|
90
|
170
|
100
|
160
|
90
|
Modal Saham
|
200
|
100
|
200
|
100
|
200
|
100
|
Agio Saham
|
20
|
10
|
20
|
10
|
20
|
10
|
Laba ditahan
|
40
|
50
|
110
|
70
|
150
|
60
|
Total Utang & Modal
|
440
|
250
|
500
|
280
|
530
|
260
|
Transaksi yang berhubungan dengan investasi saham
adalah sebagai berikut :
1. Tanggal 05/12/2002 PT.B mengumumkan dividen kas
Rp. 30.000
2. Tanggal 20/12/2002 PT.B membayar dividen kas
3. Tanggal 31/12/2002 PT.B melaporkan laba tahun
2002 Rp. 50.000
4. Tanggal 31/12/2003 PT.B melaporkan rugi tahun
2003 Rp. 10.000
Selisih
Lebih antara HP-NB diakui sebagai goodwill (amortisasi 20 tahun)
Selisih HP-NB
2001 HP Rp.
140.000
NB 75% x (250-90) Rp. 120.000
Goodwill Rp.
20.000
2002 HP Rp.
155.000
NB 75% x (280-100) Rp. 135.000
Goodwill Rp.
20.000
Amortisasi Goodwill = 1 Th x Rp. 20.000/20 thn)
=
Rp. 1.000
NB
Goodwill = Rp. 20.000 – Rp.
1.000
=
Rp. 19.000
2003 HP Rp.
147.500
NB 75% x (260-90) Rp. 127.500
Goodwill Rp.
20.000
Amortisasi Goodwill = 2 Th x Rp. 20.000/20 thn)
=
Rp. 2.000
NB
Goodwill = Rp. 20.000 – Rp.
2.000
=
Rp. 18.000
Jurnal
05/12/2002 Piutang
Dividen Rp. 22.500
Investasi
Saham PT. B Rp.
22.500
(75%
x dividen PT. B Rp. 30.000)
20/12/2002 Kas Rp.
22.500
Piutang
dividen Rp.
22.500
(75%
x dividen PT. B Rp. 30.000)
31/12/2002 Investasi
Saham PT. B Rp. 37.500
Laba
Rugi Rp.
37.500
(75%
x laba PT. B Rp. 50.000)
31/12/2003 Laba
rugi Rp. 7.500
Investasi
Saham PT. B Rp. 7.500
(75%
x rugi PT. B Rp. 10.000)
Perubahan Investasi Saham pada PT. B
Investasi per 31/12/2001 Rp. 144.000
Dividen (Rp. 22.500)
Laba Rp. 37.500
Rp. 15.000
Investasi per 31/12/2002 Rp. 155.000
Rugi Rp. 7.500
Investasi per 31/12/2003 Rp. 147.500
PT. A dan Perusahaan Anak PT. B
Worksheet Konsolidasi
31 Desember 2001
Rekening
|
PT.A
|
PT.B
|
Eliminasi
|
NK
|
||
D
|
K
|
D
|
K
|
|||
Investasi
pd PT.B
|
140
|
140
|
||||
Goodwill
|
20
|
20
|
||||
Aktiva
|
300
|
250
|
550
|
|||
Total Aktiva
|
440
|
250
|
||||
Utang
|
180
|
90
|
270
|
|||
PT.A
Modal Saham
|
200
|
200
|
||||
Agio Saham
|
20
|
20
|
||||
Laba Ditahan
|
40
|
40
|
||||
PT.B
|
||||||
Modal
Saham
|
100
|
|||||
Eliminasi 75%
|
75
|
|||||
Minority Int 25%
|
25
|
|||||
Agio Saham
|
10
|
|||||
Eliminasi 75%
|
7,5
|
|||||
Minority
Int 25%
|
2,5
|
|||||
Agio Saham
|
50
|
|||||
Eliminasi 75%
|
37,5
|
|||||
Minority
Int 25%
|
12,5
|
|||||
Total Utang & Modal
|
440
|
250
|
140
|
140
|
570
|
570
|
PT. A dan Perusahaan Anak PT. B
Neraca Konsolidasi
31 Desember 2001
Aktiva
|
550.000
|
Utang
|
270.000
|
||
Goodwill
|
20.000
|
Modal :
|
|||
Minority (PT.B):
|
|||||
Modal
Saham
|
25.000
|
||||
Agio
Saham
|
2.500
|
||||
Laba
ditahan
|
12.500
|
||||
40.000
|
|||||
Mayority (PT.A):
|
|||||
Modal
Saham
|
200.000
|
||||
Agio
Saham
|
20.000
|
||||
Laba
ditahan
|
40.000
|
||||
260.000
|
|||||
Total Aktiva
|
570.000
|
Total Utang&Modal
|
570.000
|
PT. A dan Perusahaan Anak PT. B
Worksheet Konsolidasi
31 Desember 2002
Rekening
|
PT.A
|
PT.B
|
Eliminasi
|
NK
|
||
D
|
K
|
D
|
K
|
|||
Investasi
pd PT.B
|
155
|
155
|
||||
Goodwill
|
20
|
1
|
19
|
|||
Aktiva
|
345
|
280
|
625
|
|||
Total Aktiva
|
500
|
280
|
||||
Utang
|
170
|
100
|
270
|
|||
PT.A
Modal Saham
|
200
|
200
|
||||
Agio Saham
|
20
|
20
|
||||
Laba Ditahan
|
110
|
1
|
109
|
|||
PT.B
|
||||||
Modal
Saham
|
100
|
|||||
Eliminasi 75%
|
75
|
|||||
Minority Int 25%
|
25
|
|||||
Agio Saham
|
10
|
|||||
Eliminasi 75%
|
7,5
|
|||||
Minority Int 25%
|
2,5
|
|||||
Agio Saham
|
70
|
|||||
Eliminasi 75%
|
52,5
|
|||||
Minority
Int 25%
|
17,5
|
|||||
Total Utang & Modal
|
500
|
280
|
156
|
156
|
644
|
644
|
PT. A dan Perusahaan Anak PT. B
Neraca Konsolidasi
31 Desember 2002
Aktiva
|
625.000
|
Utang
|
270.000
|
||
Goodwill
|
19.000
|
Modal :
|
|||
Minority (PT.B):
|
|||||
Modal
Saham
|
25.000
|
||||
Agio
Saham
|
2.500
|
||||
Laba
ditahan
|
17.500
|
||||
45.000
|
|||||
Mayority (PT.A):
|
|||||
Modal
Saham
|
200.000
|
||||
Agio
Saham
|
20.000
|
||||
Laba
ditahan
|
109.000
|
||||
329.000
|
|||||
Total Aktiva
|
644.000
|
Total Utang&Modal
|
644.000
|
PT. A dan Perusahaan Anak PT. B
Worksheet Konsolidasi
31 Desember 2003
Rekening
|
PT.A
|
PT.B
|
Eliminasi
|
NK
|
||
D
|
K
|
D
|
K
|
|||
Investasi
pd PT.B
|
147,5
|
147,5
|
||||
Goodwill
|
20
|
2
|
18
|
|||
Aktiva
|
382,5
|
260
|
642,5
|
|||
Total Aktiva
|
530
|
260
|
||||
Utang
|
160
|
90
|
250
|
|||
PT.A
Modal Saham
|
200
|
200
|
||||
Agio Saham
|
20
|
20
|
||||
Laba Ditahan
|
150
|
2
|
148
|
|||
PT.B
|
||||||
Modal
Saham
|
100
|
|||||
Eliminasi 75%
|
75
|
|||||
Minority Int 25%
|
25
|
|||||
Agio Saham
|
10
|
|||||
Eliminasi 75%
|
7,5
|
|||||
Minority
Int 25%
|
2,5
|
|||||
Agio Saham
|
60
|
|||||
Eliminasi 75%
|
45
|
|||||
Minority
Int 25%
|
15
|
|||||
Total Utang & Modal
|
530
|
260
|
149,5
|
149,5
|
660,5
|
660,5
|
PT. A dan Perusahaan Anak PT. B
Neraca Konsolidasi
31 Desember 2003
Aktiva
|
642.500
|
Utang
|
250.000
|
||
Goodwill
|
18.000
|
Modal :
|
|||
Minority (PT.B):
|
|||||
Modal
Saham
|
25.000
|
||||
Agio
Saham
|
2.500
|
||||
Laba
ditahan
|
15.000
|
||||
42.500
|
|||||
Mayority (PT.A):
|
|||||
Modal
Saham
|
200.000
|
||||
Agio
Saham
|
20.000
|
||||
Laba
ditahan
|
148.000
|
||||
368.000
|
|||||
Total Aktiva
|
660.500
|
Total Utang&Modal
|
660.500
|
Dua Perusahaan Anak dalam Satu Periode
Pada tahun 2000 PT. A membeli secara tunai saham
beredar dua perusahaan sbb :
Tanggal 30/06/2000 membeli 2.250 saham PT. B Rp. 267.500
Tanggal 30/09/2000 membeli 3.200 saham PT. C Rp. 328.000
Neraca PT. A, PT. B dan PT. C per 31 Desember 2001
adalah sebagai berikut :
Rekening
|
PT.A
|
PT.B
|
PT.C
|
Kas
|
100.000
|
30.000
|
80.000
|
Piutang Wesel
|
150.000
|
50.000
|
100.000
|
Piutang Sewa
|
20.000
|
5.000
|
-
|
Piutang Dividen (PT.C)
|
40.000
|
-
|
-
|
Peralatan
|
150.000
|
400.000
|
100.000
|
Gedung
|
200.000
|
-
|
300.000
|
Akumulasi Depresiasi
|
(350.000)
|
(300.000)
|
(200.000)
|
Investasi pd PT. B
|
215.000
|
-
|
-
|
Investasi pd PT. C
|
380.000
|
-
|
-
|
Aktiva Lain-lain
|
745.000
|
325.000
|
550.000
|
Total Aktiva
|
1.650.000
|
510.000
|
930.000
|
Utang Wesel
|
200.000
|
90.000
|
-
|
Utang Sewa
|
-
|
-
|
10.000
|
Utang Dividen
|
80.000
|
-
|
50.000
|
Utang Lain-lain
|
220.000
|
160.000
|
370.000
|
Modal Saham @ Rp. 100
|
700.000
|
300.000
|
400.000
|
Laba ditahan
|
450.000
|
(40.000)
|
100.000
|
Total Utang & Modal
|
1.650.000
|
510.000
|
930.000
|
Dalam piutang wesel PT.C dan utang wesel PT.B
tersebut termasuk Rp. 30.000 utang piutang antara PT.B dan PT.C. Dalam piutang sewa PT.A dan utang wesel PT.C
tersebut termasuk Rp. 10.000 utang piutang antara PT.A dan PT.C.
PT.A
|
PT.B
|
PT.C
|
|
Modal Saham (@ Rp. 100)
|
700.000
|
300.000
|
400.000
|
LYD 31/12/1999
|
140.000
|
60.000
|
(40.000)
|
Dividen kas 2000, diumumkan 20/12/2000 dibyr
10/1/2001
|
80.000
|
50.000
|
|
Laba rugi 2000
|
190.500
|
(60.000)
|
100.000
|
Dividen kas 2001, diumumkan 20/12/2001 dibyr
10/1/2002
|
80.000
|
50.000
|
|
Laba rugi 2001
|
200.000
|
(40.000)
|
140.000
|
Perlakuan Selisih HP-NB :
1. Selisih HP-NB saham PT.B Rp.
10.000 untuk penyesuaian peralatan (UE 5 tahun) sisanya diakui sebagai goodwill
(UE 10 tahun).
2. Selisih HP-NB saham
PT.C untuk penyesuaian nilai gedung (UE
5 tahun).
Kepemilikan oleh PT.A
Saham PT.B
Jumlah lembar saham =
Rp. 300.000/ Rp. 100
=
3.000 lembar
Prosentase kepemilikan = 2.250/3.000 lembar
=
75%
Saham PT.C
Jumlah lembar saham =
Rp. 400.000/ Rp. 100
=
4.000 lembar
Prosentase kepemilikan = 3.200/4.000 lembar
=
80%
Selisih HP-NB saham PT.B
Saat perolehan
HP Rp.
267.500
NB MS = 75% x Rp. 300.000 Rp. 225.000
LYD
1999 = 75% x Rp. 60.000 Rp. 45.000
Rugi
2000 = 75% x 6/12 x (Rp. 60.000) (Rp. 22.500)
Rp.
247.500
Selisih
lebih Rp. 20.000
Kenaikan
peralatan Rp. 10.000
Goodwill Rp. 10.000
Per 31/12/2001
HP Rp.
215.000
NB MS = 75% x Rp. 300.000 Rp. 225.000
LYD
2001 = 75% x (Rp. 40.000) (Rp. 30.000)
Rp.
195.000
Selisih
lebih Rp. 20.000
Kenaikan
peralatan Rp. 10.000
Goodwill Rp. 10.000
Selisih HP-NB saham PT.C
Saat perolehan
HP Rp.
328.000
NB MS = 80% x Rp. 400.000 Rp. 225.000
LYD
1999 = 80% x (Rp. 40.000)
(Rp. 32.000)
Laba
2000 = 80% x 9/12 x Rp. 100.000 Rp.
60.000
Rp.
348.000
Penurunan
nilai gedung (Rp. 20.000)
Per 31/12/2001
HP Rp.
380.000
NB MS = 80% x Rp. 400.000 Rp. 320.000
LYD
2001 = 80% x Rp. 100.000 Rp.
80.000
Rp.
400.000
Penurunan
nilai gedung (Rp. 20.000)
Jurnal
30/06/2000
|
Investasi
saham PT. B
|
267.500
|
|
Kas
|
267.500
|
||
30/09/2000
|
Investasi
saham PT. C
|
328.000
|
|
Kas
|
328.000
|
||
20/12/2000
|
Piutang
Dividen
|
40.000
|
|
Investasi saham PT. C
|
40.000
|
||
31/12/2000
|
Laba
Rugi
|
22.500
|
|
Investasi saham PT. B
|
22.500
|
||
Investasi
saham PT. C
|
20.000
|
||
Laba Rugi
|
20.000
|
||
10/01/2001
|
Kas
|
40.000
|
|
Piutang Dividen
|
40.000
|
||
20/12/2001
|
Piutang
Dividen
|
40.000
|
|
Investasi saham PT. C
|
40.000
|
||
31/12/2001
|
Laba
Rugi
|
30.000
|
|
Investasi saham PT. B
|
30.000
|
||
Investasi
saham PT. B
|
112.000
|
||
Laba Rugi
|
112.000
|
Perubahan
Investasi PT.B, PT.C dan LYD PT.A
Investasi PT.B
|
Investasi PT.C
|
LYD PT.A
|
|
Saldo 31/12/1999
|
140.000
|
||
Perolehan
30/06/2000
|
267.500
|
||
Perolehan
30/09/2000
|
328.000
|
||
Dividen Kas 20/12/2000
|
|||
PT.
C
|
(40.000)
|
||
PT.A
|
(80.000)
|
||
Laba Rugi 2000
|
|||
PT.A
|
190.500
|
||
PT.B
|
(22.500)
|
(22.500)
|
|
PT.C
|
20.000
|
20.000
|
|
Dividen Kas 20/12/2001
|
|||
PT.
C
|
(40.000)
|
||
PT.A
|
(80.000)
|
||
Laba Rugi 2001
|
|||
PT.A
|
200.000
|
||
PT.B
|
(30.000)
|
(30.000)
|
|
PT.C
|
112.000
|
112.000
|
|
Saldo per 31/12/2001
|
215.000
|
380.000
|
450.000
|
PT. A dan Perusahaan Anak PT. B dan PT.C
Neraca Konsolidasi
31 Desember 2001
Kas
|
210.000
|
Utang Wesel
|
260.000
|
||
Piutang Wesel
|
270.000
|
Utang Dividen
|
90.000
|
||
Piutang Sewa
|
15.000
|
Utang Lain-lain
|
750.000
|
||
Peralatan
|
660.000
|
||||
Gedung
|
480.000
|
Modal :
|
|||
Akumulasi Depresiasi
|
(848.000)
|
Minority (PT.B):
|
|||
Goodwill
|
8.500
|
Modal
Saham
|
75.000
|
||
Aktiva Lain-lain
|
1.620.000
|
Laba
ditahan
|
(10.000)
|
||
65.000
|
|||||
Minority (PT.C):
|
|||||
Modal
Saham
|
80.000
|
||||
Laba
ditahan
|
20.000
|
||||
100.000
|
|||||
Mayority (PT.A):
|
|||||
Modal
Saham
|
700.000
|
||||
Laba
ditahan
|
450.500
|
||||
1.150.500
|
|||||
Total Aktiva
|
2.415.500
|
Total Utang&Modal
|
2.415.500
|
